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典型案例

新購設備一次性扣除應注意這些問題

《財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)中明確規定:企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具,單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。這項政策對企業很有用,在實操中要注意幾個關鍵點,比如新購進的判定、單位價值的計算等,如果出現誤差將導致涉稅風險。

  



注意一:“新”指購進時間是新的,購進的固定資產可以是舊的。



  

  購進,包括以貨幣形式購進或自行建造,其中以貨幣形式購進的固定資產包括購進的使用過的固定資產。新購進固定資產,并不是非得新購進全新的固定資產,購進已使用過的固定資產也算新購進。新購進固定資產是指購進時間是符合時限規定。固定資產取得方式不同,購買時點有所差別。實務中,企業購置設備應以設備發票開具時間為準;采取分期付款或賒銷方式取得設備,以設備到貨時間為準;自行建造固定資產,以工程竣工決算時間為準。

  

  只要是符合時間段的要求,即企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間購進的固定資產均可享受該稅收優惠政策。自行建造的固定資產可作為新購進;接受股東投資的固定資產可作為新購進;合并、分立等重組的固定資產可作為新購進,這里要注意的是,如果適用特殊性稅務重組政策,則不視同銷售,此時就不能作為新購進的固定資產,也不能享受一次性扣除優惠;融資租入的固定資產可作為新購進。

  



注意二:一次性計入當期成本費用不等于一次性全額稅前扣除



  

  政策規定允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。那么,新購進的固定資產,符合規定一次性稅前扣除,在會計核算中,可以直接計入損益嗎?答案是不可以。固定資產的確認、計量按照企業會計準則規定,須正常計提折舊。此時將會產生稅會差異,必須通過填報申報表的方式進行調整。顯然,一次性計入成本費用與通常意義上的會計折舊不同步,將造成固定資產賬面價值和計稅基礎不一致,從而產生稅會差異。為此,一次性計入當期成本費用并不是等于一次性全額稅前扣除,而是一次性計入成本費用后按現行的企業所得稅法規定進行稅前扣除。比如,企業購置用于福利部門的固定資產,根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)有關規定,一次性計入職工福利費須按限額扣除;還有,企業用專項政府補助購置的固定資產,符合并適用不征稅收入政策,但是一次性計入當期成本費用后,該成本費用不得稅前扣除,要按規定作調增處理。

  



注意三:單位價值是指單臺設備的原始入賬價值。



  

  單位價值是指固定資產的原始入賬價值,不是賬面凈值。單位價值是一個、一臺、一輛、一套等的價值,也就是說如果購買一批固定資產,比如5臺機床,一臺300萬,5臺共1500萬元。雖然這批機床總值超過500萬元,但單價為300萬元,小于500萬元,仍符合優惠的條件和范圍。但要注意,如果采取化整為零的方式購進固定資產,其組成價格超過500萬元,則不能享受相關優惠政策。比如,購買200萬元的微電腦、200萬元的發電機、150萬元的其他零件,然后組裝成一臺價值550萬元的設備,就不能將其理解為各單項設備的單位價值沒有超過500萬元,而應以最終形成使用的固定資產(設備)作為單位價值,這臺設備的單位價值超過了500萬元,不能享受一次性稅前扣除的優惠政策。

  

  另外,單位價值確認要準確。不能簡單理解購進的固定資產是含稅還是不含稅,而要具體情況具體分析。如果企業是一般納稅人,其取得符合規定的抵扣憑證,且認證抵扣了進項稅額,該固定資產的價格為不含稅價格;如果其取得的是普通增值稅發票或取得不符合規定的扣稅憑證,或者其主動放棄抵扣的,則該固定資產的價格就為含稅價格。小規模納稅人購進固定資產不得抵扣進項稅,該固定資產的價格為含稅價格。另外,納稅人購進免稅的固定資產,則該固定資產為發票票面價格。

  



注意四:企業預繳所得稅時可適用一次性扣除優惠政策。


  

  《國家稅務總局關于發布修訂后的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)中《企業所得稅優惠事項管理目錄(2017年版)》明確,固定資產加速折舊或一次性扣除享受優惠時間可在預繳時享受。可見,企業所得稅預繳可享受一次性扣除優惠政策。



來源:每日稅訊

作者:陳兵浪、唐功奇、廖永紅

責任編輯:孟易瑾  (010)61930016



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