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稅收問答

跨區域遷移:請收好這份稅收指南



制圖:李星

  

調查

跨區域遷移正在變得更容易


  一家大型央企在某市A區開展經營活動,稅務關系卻在該市B區,而且長期未申請將稅務關系由B區遷至A區。問及原因,企業財務負責人坦陳,之所以未辦理遷移,是擔心稅務遷移辦理工作過于復雜,特別是像他們這種大型央企,每年稅收貢獻較高,生怕遷出地政府“不放”。

  

  其實,企業大可不必為此焦慮。因為,企業類似的痛點問題,正是政府“放管服”改革關注的重點。在各級稅務機關的努力下,企業辦理跨區域遷移正在變得更容易。

  

  2018年8月,國家稅務總局發布《關于貫徹落實全國深化“放管服”改革轉變政府職能電視電話會議精神 優化稅收營商環境有關事項的通知》(稅總函〔2018〕461號),明確提出,簡化跨區域遷移流程,2018年底前,對不存在未辦結事項且屬于正常戶的納稅人在本省內跨區遷移即時辦結。“《通知》提出的舉措緊扣納稅人最關注、最迫切的問題,有很強的針對性和有效性,對于降低企業制度性交易成本具有重要作用。”中共中央黨校(國家行政學院)教授許正中表示。

  

  此外,本著優化營商環境,最大程度便利市場主體,激發市場活力的考慮,各地也陸續出臺具體舉措簡化跨區域遷移流程。

  

  比如,北京市推出《北京市納稅人跨區遷移管理辦法》明確:年度繳納稅款1000萬元以上、市級重點稅源企業及納入白名單管理的納稅人跨區遷移事權在國家稅務總局北京市稅務局;年度繳納稅款不滿1000萬元的納稅人跨區遷移事權在各區稅務局。并且對于符合條件的市內跨區遷移申請,要求受理機關于5個工作日內辦理完畢,納稅人可通過網上申請或上門申請的方式辦理跨區遷移手續。

  

  國家稅務總局上海市稅務局在全國首創以“變更登記”代替“注銷登記”方式,優化辦稅流程,實現企業跨區遷移快速辦理。

  

  國家稅務總局貴州省稅務局制定《納稅人跨區遷移辦理規范(試行)》,簡化了登記流程。納稅人只需持《變更稅務登記表》向遷出地主管稅務機關提出申請,即可即時辦結納稅申報、空白發票繳銷、稅控系統信息修改等全部涉稅事項。企業原來享受的稅收優惠政策、一般納稅人資格、網上勾選認證資質等信息,也將自動保留并同時遷移至遷入地主管稅務機關,無須重新辦理。

  

  財務人員小郭就是這種便利的見證者。小郭所在的字節跳動有限公司由于注冊地址變更,不久前剛剛辦理完從北京市朝陽區到海淀區的跨區稅務遷移。通過CA“一證通”登錄北京市電子稅務局網上辦稅服務廳,點擊“跨區遷移”業務模塊,提交稅務跨區遷出及遷入申請后,僅2個工作日,小郭的申請就得到了電子稅務局的批準受理,稅務關系全部遷移成功。整個過程,小郭不用到辦稅服務廳排隊,只需在網上操作即可辦結。

  

  國家稅務總局北京市海淀區稅務局第三稅務所接到企業的稅務遷入申請后,第一時間與小郭聯系,提示其進行遷入后的相關稅務操作及日常稅務工作中可能會遇到的問題。“稅務機關清晰地告知需要準備的相關資料和手續,幫我省了不少事。”小郭表示。

  

  與小郭一樣,一家商貿有限公司的辦稅員小李也因為跨區域遷移流程的簡化而大大減輕了工作負擔。9月10日,小李在網上提交了跨區遷移申請,因為有欠稅,當天申請被駁回了,處理完畢后,9月12日小李再次提交申請,很順利地就辦完了遷出手續。

  

  小李表示,之所以能夠如此快速地完成遷出,是因為中間遇到問題遷出申請被駁回時,稅務機關給出的處理通知書內容十分清晰,包括欠稅的稅種、所屬期間以及欠稅的金額、去哪里辦理等,都列得很詳細。“只需按照指引操作,就可以順利辦完所有事項,非常便捷。”小李說。

  

提醒

遷移前做好準備避免走彎路


  中影星美電影院線有限公司的注冊地在北京市朝陽區,2008年6月,由于經營原因,搬遷至北京市海淀區辦公,稅務關系卻一直留在朝陽區。2018年8月,按照國家稅務總局經營地和納稅地一致的要求,該公司開始辦理跨區遷移事項。

  

  中影星美電影院線有限公司財務負責人告訴記者,在遷出地和遷入地稅務人員的指導下,他們提前弄清了辦理遷出、遷入需要準備的相關資料和手續,遷移的過程很順暢。“遷移前和稅務機關深入溝通,弄清流程非常關鍵。”該負責人說。

  

  據了解,企業發生跨區域遷移,具體的操作流程,是先在遷出地申請跨區遷移,然后到遷入地辦理遷入手續。“其實,單純的遷出、遷入手續并不復雜,復雜的是辦理手續前資料及相關事項的準備工作。”字節跳動有限公司財務人員小郭表示。

  

  按照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》,納稅人因住所、經營地點變動,涉及改變稅務登記機關的,應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經營地點變動前,向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記,并在30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。同時,納稅人在辦理注銷稅務登記前,應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款,繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件。

  

  中匯四川稅務師事務所合伙人鄒勝提醒說,上述操作,都有既定規范和時限。因此,企業遷移前,務必做好充分的準備,了解主管稅務機關要求,熟悉變更及注銷稅務登記的相關法律法規及政策性文件的規定,按其對于申請時限、申請程序、提交材料、發票繳銷、后續事項等的具體規定操作辦理。

  

  這一點,也是國家稅務總局北京市西城區稅務局要著重提醒納稅人的。該局有關負責人表示,在日常業務受理過程中,大多數企業并不熟悉辦理遷移程序,準備不充分。比如,企業存在已發起未辦結的待辦任務或尚未處理完畢的稅收違法行為,稅務人員在退回補正或不予受理通知書中已經寫明:請企業至辦稅服務廳辦理完結后再次提交遷出申請。可是,很多企業并沒有認真履行,而只是一味地重復提交遷出申請,延緩了遷移的進程。

  

  除了弄清流程,企業還需要注意實務方面的問題。國家稅務總局北京市海淀區稅務局相關負責人表示,納稅人在申請跨區域遷移前,務必保證企業自身在稅務機關無未辦結的稽查案件、風控事項及其他核查工作,確保遷移申請可以及時受理。

  

  此外,鄒勝還提醒,在遷移辦理過程中,由于各地的辦理流程、要求等不同,有的會存在一定時間的發票空檔期,企業應及時開具完應開發票后再進行發票繳銷、辦理稅務遷移,還要及時認證勾選手中尚未抵扣的增值稅憑證,避免因遷移后納稅人識別號發生變化而無法抵扣,影響企業經營。

  

  同時,企業遷移過程中如果涉及資產損失,應及時進行稅務處理。比如,企業在遷移前清點資產可能會發現資產短缺盤虧,遷移過程中處置一些資產,也可能會出現資產損失。出現這種情況,企業應該及時準備資產損失的備查資料,涉及增值稅進項轉出的還需要進行轉出。

  

  記者采訪時,一家大型國企的稅務總監正在為企業辦理跨區域遷移。前段時間,因為公司高層變動,業務交接出現一定空檔,影響了遷移業務的辦理進程。因此,這位稅務總監特別提醒:“企業特別是重點稅源企業辦理遷移,公司高層領導一定要高度重視并積極參與協調和配合。”

  

建議

關注重點事項防控稅務風險


  企業發生跨區域遷移,大都是只遷移經營地址,其他事項不變,并存續生產經營。“其中涉及的主要稅務問題,是與增值稅和企業所得稅相關的事項。”鄒勝表示。

  

  具體到增值稅的處理而言,主要包括保留增值稅一般納稅人資格和進項留抵稅額兩個方面。

  

  根據《國家稅務總局關于一般納稅人遷移有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第71號)規定,增值稅一般納稅人因住所、經營地點變動,按照相關規定,在工商行政管理部門作變更登記處理,但因涉及改變稅務登記機關,需要辦理注銷稅務登記并重新辦理稅務登記的,在遷達地重新辦理稅務登記后,其增值稅一般納稅人資格予以保留,辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續抵扣。據此,企業應當按照文件的有關規定,向遷出地主管稅務機關辦理《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》,在遷達地主管稅務機關確認無誤后,繼續申報抵扣。

  

  具體到企業所得稅方面,企業需要注意的是做好相關事項的延續。

  

  根據《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)第四條規定,企業發生其他法律形式簡單改變的,可直接變更稅務登記,除另有規定外,有關企業所得稅納稅事項(包括虧損結轉、稅收優惠等權益和義務)由變更后企業承繼,但因住所發生變化而不符合稅收優惠條件的除外。據此,企業發生遷移,除因遷達地不符合稅收優惠條件(比如享受西部大開發稅收優惠企業遷移到非優惠地區)外,相關稅收事項均需做延續處理。

  

  同時,根據《國家稅務總局關于發布〈企業政策性搬遷所得稅管理辦法〉公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)、《國家稅務總局關于企業政策性搬遷所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第11號)等政策文件規定,企業因社會公共利益的需要,在政府主導下進行整體搬遷或部分搬遷可以進行相關優惠處理。“因此,如果企業發生符合政策性搬遷的情況,要記得進行企業所得稅方面的優惠處理。”鄒勝提醒道。

  

  另外,辦理跨區域遷移時,企業還應全面評估經營中的稅務風險,比如,是否存在欠稅的情況;是否存在稅收違法行為,如偷漏稅、發票違法行為等;是否存在避稅行為,如不符合商業目的的稅收籌劃行為等。

  

  業內專家指出,目前我國還沒有全國統一的稅務遷移管理辦法,各地大多按照全國稅收征管規范要求,結合金稅三期業務流程制定具體舉措,在制度規范、報送資料、辦理流程、辦理要求等方面可能會有所差異。同時,遷入地的征管要求也可能與遷出地存在差異。因而,企業在辦理跨區域遷出、遷入業務時,一定要及時和主管稅務機關溝通,準確無誤地了解稅務機關的具體要求,避免出現不必要的涉稅風險。

  

  北京中翰聯合稅務師事務所管理合伙人劉曉忠表示,企業特別是大企業的跨區域遷移,是一項系統的業務,涉及許多方面。企業既要抓重點,也要抓細節,與主管稅務機關保持良好溝通,按照稅務機關的要求提供相關材料,以便順利完成遷移。


鏈接

企業緣何跨區域遷移?

鄒勝

  

  企業要從一個區域遷移到另一個區域,通常是由于經營發展、日常管理等方面的原因。

  

  具體而言,企業進行跨區域遷移,大致是因為如下幾種情況:第一種是受經營發展戰略的影響。比如,隨著企業發展壯大,企業的產業布局需要進一步優化,或者企業為了構建良好的企業形象,購買或重新租賃了辦公場所,使得住所、經營地點發生變化。第二種是為了便于日常管理。比如,企業業務重心發生轉移,客戶集中的區域發生變化,或者為了便于員工上下班,促使企業考慮搬遷。第三種是出于節約成本的考慮。受房租、物業收費等因素的影響,企業為了降低運營成本,選擇把公司遷移到成本更低的辦公地址。

  

  實踐中,還有一個非常重要的原因,就是受各類優惠政策的吸引。為了加大招商引資力度,優化營商環境,各地政府出臺了一系列優惠政策,比如,提供財政資金扶持、給予稅收返還,提供用地、用工、廠房及設備設施補助,給予貸款優惠等,這些都會對企業產生吸引,推動企業向存在優惠政策的地區集聚。

  

  (作者:中匯四川稅務師事務所合伙人)

  

企業遷移常見稅收問題

  

  Q:企業是否符合跨區域遷移條件,怎么判定?

  

  A:通常情況下,稅務機關會審核幾大要素,存在以下情況之一的,將終止流程,不同意遷移。

  

  (1)稅務登記狀態為清算、非正常、非正常注銷;

  

  (2)涉及特別納稅調整、稅務稽查、納稅評估、抵扣憑證審核檢查、信訪舉報未結案的;

  

  (3)企業依申請事項未辦結的;

  

  (4)存在未申報記錄以及稅款未結清(含出口退稅流程未辦結);

  

  (5)企業申報的遷入地同工商部門推送的住所變更信息不一致的。

  

  Q:我們企業遷出前是一般納稅人,可以領用50張增值稅專用發票,100張普通發票,遷入后還有相應資格嗎?

  

  A:遷入后同樣具有一般納稅人資格,遷入機關會參照您原發票領用情況進行發票發放。

  

  Q:企業遷入后是否需要重新簽三方協議?

  

  A:是的,因為主管稅務機關變動,需要重新簽訂三方協議。

  

  Q:我們企業稅控盤遷入后是否需要重新購買?

  

  A:不需要,遷出時需做注銷發行,遷入機關再做初始發行即可。

  

  Q:遷入遷出是否影響企業納稅信用等級?

  

  A:辦理遷入遷出不會影響企業參與納稅信用等級評價,也不會影響信用等級評定結果。

  

  來源:國家稅務總局北京市稅務局

  

  (溫馨提示:因各地稅務機關辦理跨區域遷移業務的具體要求不盡相同,企業在辦理相關業務時務必與主管稅務機關溝通,以當地稅務機關的具體要求為準。)



本文刊發于《中國稅務報》2018年10月19日B1版


來源:中國稅務報

記者:李傳翠 董澤斌 通訊員:周益衡 龍晶晶


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