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為逃稅簽陰陽合同留禍根 被稽查受補稅罰款雙擔責
“雅百特”業績造假案例相關稅務風險分析

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典型案例

區分往來款和收入,避免納稅風險!

收入確認,是企業在實務工作中經常遇到的問題。收入確認時點,也與企業納稅成本息息相關。本期小編精選江蘇地稅局的三則收入相關稅案,提醒企業區分往來款和收入,避免納稅風險。


收入的及時確認有助于減少納稅成本

江蘇省蘇州地稅局


案情簡介:

近日,稅務檢查人員在檢查甲公司時發現,甲公司與乙公司簽訂一份合同,合同簽訂的時間為2013年1月1日,有效期至2013年12月31日,合同約定甲為乙提供服務,乙支付給甲報酬,且乙必須在要求甲為其服務的同時使得該服務達到一定的規模,為此乙給甲保證金125000元整。


關于保證金合同約定,到期乙按合同規定履約的,保證金自動轉為當年度乙支付給甲的報酬;到期乙未按合同約定,則甲不歸還該保證金,即無論乙是否按合同規定履約,該保證金在合同到期時都應該確認為收入,只是確認的會計方法不同。稅務人員檢查時發現,合同規定期屆滿,乙未按規定完成合同,該筆保證金仍掛在甲公司其他應付款賬下,并未確認收入。隨后檢查人員要求甲企業確認收入125000元,繳納相應年度的企業所得稅并加收滯納金。


稅法分析:

上述甲企業不歸還乙企業的保證金,顯然是屬于甲企業收到的乙企業的違約金收入。根據企業所得稅法第六條第九項之規定,其他收入是指企業取得的除企業所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入,包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。因此,該保證金收入的確認時點應符合其他收入確認時點的要求,于合同期限屆滿時確認收入的實現。


本案提醒納稅人:往來賬款中往往會掛有平時不需要確認收入的款項,一旦條件發生改變,需要納稅人及時處理,避免該確認收入而未確認導致少申報納稅的情況發生。


企業應區分好往來款和收入以避免納稅風險

江蘇省泰州地稅局


案情簡介:

近日,稅務機關在對轄區內某公司進行風險應對時發現,該公司其他應付款有2900萬余額,且近幾年逐年遞增。經過約談財務人員,稅務機關了解到該公司負責市政工程的管理服務,其與該市政工程投資方之間除了有正常往來款項外,每年會收到投資方支付的管理費400余萬,作為該公司日常運營資金,且不需要歸還,財務將其與公司其他正常往來均掛在了其他應付款賬上,并未確認收入。


稅務機關認為該公司提供了管理勞務,且取得了投資方支付的對價,應與公司正常往來作出區分,而無論該資金是否掛在往來科目均應當確認為流轉稅的應稅收入和企業所得稅勞務收入。稅務機關根據稅收政策規定要求該公司補繳相應年度的地方稅和企業所得稅并加收相應滯納金。


稅法分析:

《中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定,企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。


《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規定,企業在各個納稅期末,提供勞務交易的結果能夠可靠估計的,應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。企業應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額,根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額,確認為當期勞務收入;同時,按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額,結轉為當期勞務成本。


在本案中,該公司提供的管理勞務是能夠可靠確定的,取得的收入金額也是能夠可靠計量,提供管理服務過程中發生的成本能夠可靠核算。公司應按照從接受勞務方已收的價款及時確定勞務收入,而不應掛在往來科目,避免應確認收入而未確認導致少申報的情況發生。


“其他應付款”藏貓膩:以會員費名義收取的中介費應及時確認收入

江蘇省南京地稅局


案情簡介:

某地稅局風評所在對某物業公司2014-2015年度進行風險應對時發現:2014年初,該公司經營范圍中新增房產中介服務,依托其地產公司新開的樓盤,積極為購房者推出物業選房電商團購優惠活動:繳納會員費的會員購房者可優先與地產公司簽訂商品房銷售合同,會員費在會員購房后不再退還。


截至2015年12月底,已有555名會員購房者與地產公司簽訂了商品房銷售合同,并已分批次繳納過相關購房款,而該物業公司仍將上述會員繳納的會員費掛在“其他應付款”科目,未確認為收入。

稅法分析:

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定,企業同時滿足下列條件時,應確認提供勞務收入的實現:一是收入的金額能夠合理地計量;二是相關的經濟利益能夠流入企業;三是交易中發生的成本能夠合理地計量。企業會計制度同時規定,提供勞務的收入,按以下方法確認:(1)在同一個會計年度內開始并完成的勞務,在完成勞務時確認收入;(2)勞務的開始和完成分屬不同的會計年度,在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下,在資產負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入。


經核實,該物業公司收取的所謂會員費,其實質是物業公司提供居間勞務取得的中介費,物業公司在客戶選到合適房源并與開發商簽訂商品房銷售合同后,即已完成中介服務,應該及時將已簽訂購房合同的會員繳納的會員費確認為收入,應按照規定補繳企業所得稅、營業稅及其附加和相應的滯納金。據此,稅務機關依法補征了該公司各項稅款350萬元,并依法加收了滯納金。


以上內容來源于江蘇省地方稅務局官網


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