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稅收問答

關于企業所得稅稅前扣除的幾個熱點問題

1、關于公司與職工解除勞動合同支付的一次性補償金如何稅前扣除?       


 公司與受雇職工解除勞動合同,支付給職工的一次性補償金,在不超過勞動法和當地政府相關部門規定標準的部分,可以在稅前扣除,應該提供勞動合同、解約協議、支付證明等資料作為稅前扣除的憑據。


    2、關于公司職工外地出差發生的差旅費支出如何稅前扣除?


    依據企業所得稅法規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除,公司可根據單位生產經營實際情況,自行制定本公司的差旅費管理辦法,明確差旅支出相關費用標準及報銷流程。其發生的與公司生產經營活動相關的、合理的差旅費支出,在能夠提供證明其真實性的有效憑證和相關證明材料,可以稅前扣除。其中交通費和住宿費以發票為稅前扣除憑證,差旅補助支出需提供出差人員姓名、出差地點、時間和任務等內容的證明材料。


    3、關于公司職工發生工傷意外傷害支付的一次性補償如何在稅前扣除?


    公司員工發生工傷意外傷害事故,由公司通過銀行轉賬方式向其支付的困難補助作為補償,屬于公司正常生產經營過程中發生的合理支出,以企業與職工(或家屬)簽訂的賠償協議、相關部門出具的工傷鑒定報告(或證明)、法院文書以及當事人簽字的收款單據為稅前扣除憑證,可在企業所得稅稅前扣除。


    4、關于公司支付的產品質量違約金稅前扣除應提供哪些證明材料? 


    產品質量違約金是合同一方當事人提供產品質量不符合約定標準時,由違約的一方對另一方當事人支付的用于賠償損失的金額。因產品質量問題發生的賠款和違約金等支出,以當事人雙方簽訂的質量賠款協議、質量檢驗報告(或質量事故鑒定)、相關合同、法院文書以及付款單據為稅前扣除憑證。


    5、關于企業法人股東投資未到位之前發生股權轉讓,其股權投資成本如何確定?


    依據《企業所得稅法實施條例》第七十一條規定,企業在轉讓或者處置投資資產時,投資資產的成本,準予扣除。


 投資資產按照以下方法確定成本:


 (一)通過支付現金方式取得的投資資產,以購買價款為成本;


 (二)通過支付現金以外的方式取得的投資資產,以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。


 因此,企業進行長期股權投資,在投資未到位前發生股權轉讓,其投資成本按照實際出資額確定。


     6、關于企業為職工發放的通訊費、交通補貼如何稅前扣除?    


 企業為職工提供的通訊、交通待遇,已經實行貨幣化改革的,按月按標準發放或支付的通訊、交通補貼,應納入職工工資總額準予扣除,不再納入職工福利費管理;尚未實行貨幣化改革的,企業發生的相關支出作為職工福利費管理。

 依據國家稅務總局公告2015年第34號規定,列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼,符合《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規定的,可作為企業發生的工資薪金支出,按規定在稅前扣除。


 不能同時符合上述條件的福利性補貼,應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規定的職工福利費,按規定計算限額稅前扣除。


     7、關于企業為職工提供住宿發生的租金可否稅前扣除?


     職工福利費包括為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利,依據《企業所得稅法實施條例》第四十條規定,企業發生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準予扣除。因此,企業為職工提供住宿而發生的租金憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費中列支,不超過規定限額的,可以在稅前扣除。


     8、關于企業租賃車輛發生的費用如何稅前扣除?


 在實務中,企業租賃車輛一般有如下兩種方式,應該區分不同的情況按稅法規定在稅前扣除。


 (1)企業由于生產經營需要,租入其他企業或具有營運資質的個人的車輛,發生的租賃費及與其相關的費用,按照合同(協議)約定,憑租賃合同(協議)及租賃費發票,在稅前扣除。


    (2)企業由于生產經營需要,向具有營運資質以外的個人租入車輛,發生的租賃費,憑租賃合同(協議)及代開的租賃費發票在稅前扣除,租賃費以外應由個人承擔的車輛購置稅、車輛保險費等不得在稅前扣除。


     9、關于企業租賃的辦公用房,發生的裝修費支出如何稅前扣除?


    依據《企業所得稅法》第十三條規定,在計算應納稅所得額時,企業發生的長期待攤費用,按照規定攤銷的,準予扣除。因此,企業對租賃的辦公用房進行裝修發生的支出,應作為長期待攤費用,自支出發生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。若實際租賃年限少于3年的,依據相關租賃合同憑證,按照租賃期限分期攤銷扣除。


     10、關于企業收到代扣代繳、代收代繳、委托代征各項稅費返還的手續費是否繳納企業所得稅?


     依據財行[2005]365號和《企業所得稅法》關于收入總額的規定,企業收到代扣代繳、代收代繳、委托代征各項稅費返還的手續費,應并入收到所退手續費當年的應納稅所得額,繳納企業所得稅。


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