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典型案例

停用的固定資產折舊可以稅前扣除!

會計處理

  《企業會計制度》第三十四條第三款明確規定,季節性停用、大修理停用的固定資產”應當計提折舊。


  因此,三家公司的會計處理沒有問題。


稅務處理

  停用的固定資產計提折舊能否扣除,有兩個問題存在爭議:

  

  1. 對“未投入使用”的理解不同。

  

  有人認為停用的固定資產不能扣除折舊。根據《企業所得稅法》第十一條規定,在計算應納稅所得額時,企業按照規定計算的固定資產折舊,準予扣除。房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產不得計算折舊扣除。

  

  還有人認為停用的固定資產能夠扣除折舊。“未投入使用”指未為從未,也就是固定資產自打買來或造好就沒用過,停用不屬于“未投入使用”,《企業所得稅法》第十一條規定的不得扣除折舊的項目中沒有停用的固定資產。

  

  2. 對“停止使用”的理解不同。

  

     根據《企業所得稅法實施條例》第五十九條第二款規定,企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產,應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。因此,停用的固定資產應當自停止計算折舊,會計上計提的折舊不能稅前扣除。

  

  筆者從會計與稅務處理上進行分析:

  

  在會計處理上,《企業會計制度》第三十七規定,企業一般應按月提取折舊,當月增加的固定資產,當月不提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產,當月照提折舊,從下月起不提折舊。另外,《〈企業會計準則第4號——固定資產〉應用指南》第一條第一款規定,固定資產應當按月計提折舊,當月增加的固定資產,當月不計提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產,當月仍計提折舊,從下月起不計提折舊。

  

  會計上使用的是“減少”一詞,停用的固定資產并沒有減少,所以仍需要計提折舊。

  

  在稅務處理上,《企業所得稅法實施條例》第五十九條第二款使用的是“停止使用”一詞。

  

  認為停用的固定資產能夠扣除折舊的觀點認為,“停止使用”應理解為“終止使用”。首先,若為“中止使用”,停用時間如何確定,是停用一個月以上,還是停用三個月以上。若從嚴格意義上講,停用一天也是“停止使用”;其次,若停用就不再計算折舊,將導致稅收上的折舊期不連貫,納稅調整過于頻繁;最后,“停止使用”應理解為會計上的“減少”,不宜人為制造稅會差異。

  

  同理,若將停用理解為“未投入使用”,也會產生同樣的情況。停用一天就是一天“未投入使用”,周末休息兩天就是兩天“未投入使用”,春節放假七天就是七天“未投入使用”,難道都不能扣除折舊?

  

  因此,暫時性停用固定資產的折舊可以稅前扣除,季節性停產、政府責令非永久性停產的固定資產的折舊可以稅前扣除。

  

  市價價格持續下跌導致的停產是不可預期的,該固定資產的折舊能否稅前扣除?在該固定資產停用之初,尚不能判斷其是否會恢復使用,是否為永久停止使用,若不能計算折舊,當市場價格很快有所回升時,該固定資產重新啟用,會導致頻繁納稅調整。

  

  對于因市價價格持續下跌導致停產的固定資產,必須綜合分析,結合企業對該固定資產的實際處置情況(如暫時停用的固定資產肯定會妥善保管)和會計處理,分析是“中止使用”,還是“終止使用”,作出合法合理的稅務處理。

  

  綜上所述,停用的固定資產折舊可以稅前扣除。

 

(來源:中國稅務報)

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