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典型案例

未在限期內進行備案,是否還能享受相關稅收優惠?

        企業所得稅優惠備案是指企業根據《企業所得稅優惠事項備案管理目錄》,自行判斷符合稅收優惠條件的,可以自行享受優惠,并履行備案手續。年度終了匯算清繳結束后,稅務機關根據備案資料等進行審核,實施后續管理。企業享受備案類稅收優惠,應當具備相應的資質,并履行規定的備案手續。那么,如果企業沒有在限期內按照相關規定進行備案,是否還能享受稅收優惠呢?我們通過兩個案例來和大家進行探討。


  一、特殊性重組業務稅務處理案例分析


  (一)案例介紹:


  某企業因為沒有履行特殊性重組業務稅收備案程序,被主管稅務機關要求就其股權轉讓所得補繳稅款及滯納金共計1200萬元。該公司商業目的合理,且同時符合特殊性稅務處理的實質條件,但沒有事先履行書面備案程序。稅務機關最終認定該公司不符合特殊性稅務處理條件,要求其按照股權轉讓一般性稅務處理的適用政策和程序補繳稅款及滯納金。


  (二)處理依據:


  1.《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)第十一條:企業發生符合本通知規定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的,當事各方應在該重組業務完成當年企業所得稅年度申報時,向主管稅務機關提交書面備案資料,證明其符合各類特殊性重組規定的條件。企業未按規定書面備案的,一律不得按特殊重組業務進行稅務處理。


  2.《企業重組業務企業所得稅管理辦法》(稅務總局公告2010年第4號)第十六條:企業重組業務,符合《通知》規定條件并選擇特殊性稅務處理的,應按照《通知》第十一條規定進行備案;如企業重組各方需要稅務機關確認,可以選擇由重組主導方向主管稅務機關提出申請,層報省稅務機關給予確認。  采取申請確認的,主導方和其他當事方不在同一省(自治區、市)的,主導方省稅務機關應將確認文件抄送其他當事方所在地省稅務機關。  省稅務機關在收到確認申請時,原則上應在當年度企業所得稅匯算清繳前完成確認。特殊情況,需要延長的,應將延長理由告知主導方。


  (三)存在問題:


  1.相關條款已廢止。《國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅征收管理若干問題的公告》(國稅總局公告2015年第48號)第十二條:本公告適用于2015年度及以后年度企業所得稅匯算清繳。《國家稅務總局關于發布〈企業重組業務企業所得稅管理辦法〉的公告》(國稅總局公告2010年第4號)第十六條同時廢止。


  2.業務核準已取消。《國務院關于取消非行政許可審批事項的決定》(國發〔2015〕27號)國務院決定取消的非行政許可審批事項目錄第四十七項:企業符合特殊性稅務處理規定條件業務的核準。


  3.處理程序已變更。國稅總局2015年第48號公告第四條:企業重組業務適用特殊性稅務處理的,除財稅〔2009〕59號文件第四條第(一)項所稱企業發生其他法律形式簡單改變情形外,重組各方應在該重組業務完成當年,辦理企業所得稅年度申報時,分別向各自主管稅務機關報送《企業重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》和申報資料。合并、分立中重組一方涉及注銷的,應在尚未辦理注銷稅務登記手續前進行申報。重組主導方申報后,其他當事方向其主管稅務機關辦理納稅申報。申報時還應附送重組主導方經主管稅務機關受理的《企業重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》。


  (四)具體結論:


  企業符合特殊性稅務處理規定條件業務的核準已被國務院取消,2015年度及以后年度的符合條件的重組業務,重組各方只需在業務完成當年辦理企業所得稅年度申報時,分別按規定向各自主管稅務機關報送報告表及相關資料。 


  二、西部大開發企業所得稅稅收優惠案例分析


  (一)案例介紹:


  某企業成立于2015年4月,屬于設在西部地區的鼓勵類產業企業,根據《財政部、海關總署、國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》(財稅[2011]58號)的相關規定,自2011年1月1日至2020年12月31日,可以減按15%的稅率征收企業所得稅。該企業2016年未按規定進行備案就按照15%的優惠稅率進行了2015年度企業所得稅的申報繳納,稅務機關要求其按25%的稅率計算企業所得稅應納稅額并補繳稅款。


  (二)處理依據:


  《國家稅務總局關于印發<稅收減免管理辦法(試行)>的通知》 (國稅發〔2005〕129號)第五條:納稅人享受報批類減免稅,應提交相應資料,提出申請,經按本辦法規定具有審批權限的稅務機關(以下簡稱有權稅務機關)審批確認后執行。未按規定申請或雖申請但未經有權稅務機關審批確認的,納稅人不得享受減免稅。


  納稅人享受備案類減免稅,應提請備案,經稅務機關登記備案后,自登記備案之日起執行。納稅人未按規定備案的,一律不得減免稅。


  (三)存在問題:


  1.未按規定備案不得減免稅的文件已廢止。《稅收減免管理辦法》(國稅總局公告2015年第43號)第二十八條:本辦法自2015年8月1日起施行。《稅收減免稅管理辦法(試行)》(國稅發〔2005〕129號印發)同時廢止。


  2. 不得以事前核準性備案方式變相實施審批。《國家稅務總局關于稅務行政審批制度改革若干問題的意見》(稅總發〔2014〕107號)第十一條:各級稅務機關應當嚴格區分行政審批和備案管理方式,不得以事前核準性備案方式變相實施審批。實施備案管理的事項,納稅人等行政相對人應當按照規定向稅務機關報送備案材料,稅務機關應當將其作為加強后續管理的資料,但不得以納稅人等行政相對人沒有按照規定備案為由,剝奪或者限制其依法享有的權利、獲得的利益、取得的資格或者可以從事的活動。納稅人等行政相對人未按照規定履行備案手續的,稅務機關應當依法進行處理。


   3.未按照規定備案的可以補辦備案手續。《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》(國家稅務總局公告2015年第76號)第十六條:企業已經享受稅收優惠但未按照規定備案的,企業發現后,應當及時補辦備案手續,同時提交《目錄》列示優惠事項對應的留存備查資料。稅務機關發現后,應當責令企業限期備案,并提交《目錄》列示優惠事項對應的留存備查資料。


  (四)具體結論:


  1.履行備案手續不是享受稅收優惠的前提條件。稅務機關不能以未按規定備案為由剝奪或限制納稅人依法享有的權利、獲得的利益、取得的資格或者可以從事的活動。


  2.未按照規定履行備案手續的,應當及時補辦備案手續。納稅人未按照規定備案的,不影響享受企業所得稅優惠,但應當及時補辦備案手續,同時提交《目錄》列示優惠事項對應的留存備查資料。


  3.未按照規定履行備案手續的,稅務機關應當依法進行處理。對納稅人未按規定辦理備案手續的行為,屬于未按規定報送納稅資料的行為,稅務機關可依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條:“納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的,或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的,由稅務機關責令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節嚴重的,可以處二千元以上一萬元以下的罰款”的相關規定進行處理。


  4.應享受未享受稅收優惠多繳稅款的,可以按規定要求退還多繳的稅款。根據《稅收減免管理辦法》第六條“納稅人依法可以享受減免稅待遇,但是未享受而多繳稅款的,納稅人可以在稅收征管法規定的期限內申請減免稅,要求退還多繳的稅款”之規定,納稅人應享受未享受減免稅待遇而多繳稅款的,可以在稅收征管法規定的期限內申請減免稅,要求退還多繳的稅款。

來源:每日稅訊


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