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典型案例

隱性虛開發票行為應予重視

 對于無貨物(無服務、無勞務)交易的虛開發票行為,一般都比較好認定處理。而在實務中,還可能存在“有貨虛開”等隱性虛開發票行為,應引起重視。以下案例就屬于此類情況。

案情簡介

被告人楊某、趙某及被告單位A科技公司因涉嫌虛開增值稅專用發票,被檢察機關提起公訴。浙江臨海市人民法院進行了公開審理,于2015年8月對被告作出了有罪判決。

法院審理查明:A科技公司與B貿易公司簽訂了7份購銷合同,因已履行的5份合同未盈利,A科技公司總經理楊某將剩余2份合同讓與趙某履行。趙某從A科技公司購買LED燈,并向外單位購買其他材料,完成合同協定。履約后,由A科技公司開具價稅合計156082.40元的增值稅專用發票給B貿易公司,隨后,楊某將B貿易公司支付給A科技公司的貨款扣除稅款15608元后支付給趙某。案發后,楊某、趙某如實供述了犯罪事實。

法院認定A科技公司及楊某、趙某的行為均構成犯罪,以虛開增值稅專用發票罪依法對A科技公司判處罰金5萬元并沒收違法所得,對楊某、趙某判處拘役4個月、緩刑6個月,同時對趙某并處罰金2萬元。

案件分析

本案的焦點在于誰是涉案標的物(LED燈等貨物)的銷售方?A科技公司將其與B貿易公司簽訂的7份購銷合同中的2份合同讓與趙某履行,這么一“讓”,是A科技公司原作為出賣人的位置發生了改變,趙某承繼為出賣人,還是使相關經濟業務情況也發生了變化?

首先,該2份合同的標的物所有權轉移給B貿易公司是由趙某實現的,趙某作為該項業務的納稅人,應當依法履行納稅義務,并開具發票給買受人B貿易公司。在本案中,趙某作為自然人個人,應按3%的簡易征收率繳納增值稅以及其他稅費。由于趙某屬于未辦理工商、稅務登記的個人,自己開具不了發票,可以向經營地稅務機關申請代開發票。

其次,A科技公司在將前述2份合同“讓與”趙某后,也就不再是該項銷售業務的出售方,但A科技公司卻按趙某銷售LED燈和其他材料給B貿易公司的全部價款,替趙某代為開具價稅合計156082.40元的增值稅專用發票3份給B貿易公司。此后,又按發票金額的10%收取所謂“稅款”15608元,將余下的款項支付給趙某。這也就成為本案所有被告均構成虛開增值稅專用發票罪的關鍵。

本案雖然有趙某實際向B貿易公司銷售貨物的情況存在,但A科技公司所開具的發票已屬于“與實際經營業務情況不符的發票”,趙某在發生經營業務取得銷售收入時,不是依法向經營地稅務機關申請代開發票,而是讓A科技公司代其向購貨方開具增值稅專用發票,已構成“讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票”的行為;A科技公司代趙某向B貿易公司開具增值稅專用發票,已構成“為他人開具與實際經營業務情況不符的發票”的行為。

從稅收行政法律分析,A科技公司的行為和趙某的行為已構成虛開增值稅專用發票的行為;對于A科技公司按開票金額依比例向趙某收取的“稅款”,雖說A科技公司開具發票后的確需要繳納稅款,但綜合分析其收取該筆“稅款”的緣由、方式等,應當認定為A科技公司為他人虛開發票而收取的“手續費”,也即違法所得。

從刑事法律分析,本案中虛開發票行為和整個過程雖是楊某經手,但因楊某系A科技公司的總經理,應視為是單位負責人決定實施虛開行為,體現了單位的集體意志,且A科技公司系有正常經營業務的企業,而非楊某個人為進行犯罪違法活動而設立的公司實施犯罪,也無在公司設立后以實施犯罪為主要活動的行為,A科技公司虛開增值稅專用發票的行為符合單位犯罪的構成要件。趙某虛開增值稅專用發票的行為符合個人犯罪的構成要件。

案件啟示

對于“有貨虛開”,特別是類似于本案的“兩方開票、三方交易”、“名掛靠承包、實為代開”等隱性虛開發票行為,由于在整個多方(多次)交易過程中,有至少一方(一次)的真實貨物(勞務、服務)交易存在,甚至與本案一樣連交易的貨物也與虛開方平時經營的貨物(提供的勞務、服務)相同,使得貨物的實物轉移貌似有憑有據,其實屬違法行為。加之,又有購貨(接受)方確實向開票方支付價款的資金往來,開票方扣除“手續費”后支付給實際經營者的款項很容易被掩蓋為“提成工資、分成收入”,甚至在其他虛假發票的掩護下變成“辦公用品、會務費”等,從而給虛開行為加蓋了一層厚實的保護膜。

來源:稅海濤聲


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